МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ПОЛИТИКЕ ЦЕН
Министерства и ведомства Российской Федерации (по списку)
Правительства республик в составе Российской Федерации, исполнительные органы власти краев, областей, автономных образований, гг. Москвы и Санкт-Петербурга
Министерства финансов республик в составе Российской Федерации, финансовые управления (главные управления, комитеты, департаменты, отделы) администраций, краев, областей, автономных образований, департамент финансов правительства Москвы, финансовый комитет мэрии Санкт-Петербурга
Органы ценообразования Российской Федерации Государственные налоговые инспекции по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, гг. Москве и Санкт-Петербургу
ИНСТРУКТИВНОЕ
ПИСЬМО
О порядке учета НДС и акцизов
при формировании цен на импортные товары (продукцию)
В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.
В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.
В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.
Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.
Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке.
Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органом.
При повышении сумм НДС, относящимся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, получаемыми от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.
В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разницы относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не подлежит.
По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.
С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренному в письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 № 01-17/304-06.
|
Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.В. Горбачев 31.05.93 № 66 |
Согласовано: Заместитель Руководителя Государственной налоговой службы В.А. Зверховский |
Заместитель Председателя Комитета Российской Федерации по политике цен В.М. Сафонов № 01-17/752-06 от 31.05.93 |
Зарегистрировано в Министерстве
юстиции Российской Федерации
3 июня 1993 г.
Регистрационный № 271
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Минфина России и Роскомцен
от 31 мая 1993 г. № 66; 01-17/752-06
ПРИМЕР
определения цены на импортные товары
и НДС (цифры условные)
|
|
1 вариант (НДС, взимаемый при таможенном оформлении |
II вариант (без взимания НДС при таможенном оформлении, например по продовольственным товарам |
|
1 Таможенная стоимость, включая расходы по доставке до границы б. СССР, а также затраты по транспортировке по территориям стран, входивших в состав б. СССР и внедривших национальную валюту |
10 долл. |
3 долл. |
|
2 Таможенная стоимость пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению |
7400 руб. |
2220 руб. |
|
3 Сумма акциза по подакцизным товарам по установленной ставке, например, в размере 35 % (п. 2 ´ 35 %)/100 |
2590,0 |
- |
|
4 Таможенная пошлина (15 % от таможенной стоимости) (п. 2 ´ 15 %) /100 |
1110,0 |
333,0 |
|
5 Сборы за таможенное оформление (0,15 % от таможенной стоимости) (п. 2 ´ 0,15 %)/100 |
11,1 |
3,3 |
|
6 Сумма налога на добавленную стоимость по установленной ставке 20 %, уплаченная таможенному органу (п. 2 + п. 3 + п. 4)/100) ´ 20 % |
2220,0 |
- |
|
7 Прочие накладные расходы по импорту, относимые на издержки обращения (комиссионное вознаграждение, транспортные расходы, страховые платежи, расходы по хранению, проценты по ссудам банков, расходы по реализации и др.) без уплаченных сумм налога на добавленную стоимость с этих расходов |
900,0 |
300,0 |
|
8 Налог на добавленную стоимость, приходящийся на стоимость прочих расходов |
180,0 |
60,0 |
|
9 Цена (расчетная) |
12011,1 (п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 7) |
2856,3 (п. 2 + п. 4 + п. 5 + п. 7) |
|
10 Сумма налога на добавленную стоимость к цене (расчетной) |
2402,2 (п. 9 × 20 %)/100 |
30,0(п. 9-п. 2-п. 4-п. 5)´ 10 %/100 |
|
11 Цена (расчетная), увеличенная на налог на добавленную стоимость (п. 9 + п. 10) |
14413,3 |
2886,3 |
|
12 Свободная отпускная (оптовая) цена, установленная с учетом сложившейся цены на аналогичный товар, т.е. с учетом спроса и предложения |
20000,0 |
4000,0 |
|
13 Сумма налога на добавленную стоимость к свободной (отпускной) цене с учетом спроса и предложения |
4000,0 (п. 12 × 20 %) /100 |
144,3 (п. 12-п. 2-п. 4-п.5) ´ 10 %/100 |
|
14 Свободная отпускная(оптовая) цена, увеличенная на налог на добавленную стоимость(п. 12 + п. 13) |
24000,0 |
4144,3 |
|
15 Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет при реализации товаров |
|
|
|
а) (п. 10-п. 8-п. 6) или |
2,2 |
30 |
|
б) (п. 13-п. 8-п. 6) |
1600,0 |
84 |
|
16 Положительная разница, остающаяся в распоряжении организаций, предприятий и объединений и облагаемая налогом на при быль в установленном порядке (п. 12 - п. 9) |
7988,9 |
1143,7 |
|
17 Свободная розничная цена (отпускная цена с НДС плюс или |
17296,0 а) (п. 11х120 %) /100 |
3463,6 а) (п. 11 × 120 %)/100 |
|
торговая надбавка в размере, например, 0 %) |
28800,0 б) (п. 14 × 120 %) /100 |
4973,2 б) (п. 14 × 120 %)/100 |
|
18 Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая с торговой надбавки |
480,5 а) (п. 11 × 20 %) × 16,67/100 800,2 б) (п. 14 × 20 %) × 16,67/100 |
52,5 а) (п. 11 × 20 %) × 9,09 /100 75,3 б) (п. 14 × 20 %) × 9,09 /100 |
* Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком Российской Федерации, 740 рублей за 1 долл.